企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策是當前激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新最為重要的稅收政策之一。為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015年10月21日，國務(wù)院第109次常務(wù)會議決定，進一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策；11月，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）；12月，國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱“公告”）。2016年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費加計扣除將執(zhí)行新政。

　　為方便企業(yè)及有關(guān)管理人員更好了解政策，省科技廳組織研究團隊對新政策的變化及亮點進行了分析與解讀。

圖1研發(fā)費加計扣除新政變動要點

　　一、研發(fā)活動范圍擴大的政策解讀與亮點解析

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)活動范圍擴大的政策解讀

　　圖2研發(fā)活動范圍擴大的政策解讀

　?。ǘ┭邪l(fā)活動范圍擴大的政策變動亮點:拓展了享受研發(fā)費加計扣除政策的空間范圍

　　新政策進一步明確了從事研發(fā)活動人員的范圍，將外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用納入加計扣除范圍的人員工資進行扣除，明確了加速折舊下加計扣除金額的適用情況及計算方式，取消了儀器、設(shè)備專門用于研發(fā)活動的要求，并對其他相關(guān)費用進行歸集并明確了計算方式。同時，新政策還規(guī)定了不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)及判斷方法，可享受優(yōu)惠的研發(fā)活動領(lǐng)域不再是采取正列舉，而是采取“負面清單”的方式。

　　研發(fā)活動范圍的擴大，能夠使企業(yè)更多更全面地享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上降低企業(yè)稅負，將對企業(yè)研究開發(fā)投入起到關(guān)鍵的促進作用，更便于研發(fā)費投入較多的行業(yè)進行加計扣除。

　　二、可追溯享受時限增加的政策解讀與亮點解析

　　（一）可追溯享受時限增加的政策解讀

　　表1企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策享受時限變動情況

　?。ǘ┛勺匪菹硎軙r限增加的政策變動亮點解析

　　允許進行加計扣除追溯享受，延伸了政策惠及的時間范圍。這項規(guī)定為因故未能在研發(fā)費用發(fā)生當年申請研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)提供了一個補救的機會，確保企業(yè)在稅收公平的原則下能充分享受研發(fā)費加計扣除政策的優(yōu)惠。

　　三、會計核算方法簡化的政策解讀與亮點解析

　　（一）會計核算方法簡化的政策解讀

圖3會計核算方法簡化的政策解讀

　?。ǘ嫼怂惴椒ê喕恼咦儎恿咙c:規(guī)范了企業(yè)研發(fā)費核算管理，減輕了企業(yè)會計核算負擔

　　新政策對研發(fā)費用歸集核算提出明確要求，從而使更多的企業(yè)能符合享受加計扣除政策的要求。同時，新政策進一步明確了企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算要求，明確了多用途對象費用歸集和分配方法，使企業(yè)的核算管理更有針對性。

　　四、審核程序簡化的政策解讀與亮點解析

　　（一）審核程序簡化的政策解讀

圖4審核程序簡化的政策解讀

　?。ǘ徍顺绦蚝喕恼咦儎恿咙c解析

　　新政策規(guī)定，對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。如果對研發(fā)項目有異議，由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效，這也將進一步落實簡政放權(quán)放管結(jié)合的工作要求，

　　五、研發(fā)形式優(yōu)惠的政策解讀與亮點解析

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)形式優(yōu)惠的政策解讀

　　表2研發(fā)形式優(yōu)惠政策的變動情況

　?。ǘ┭邪l(fā)形式優(yōu)惠的政策變動亮點解析

　　完善了委托研發(fā)的研發(fā)費加計扣除的處理方法，使政策執(zhí)行的口徑得以規(guī)范統(tǒng)一。新政策明確了對境外研發(fā)的優(yōu)惠限定，有助于促進境內(nèi)委托研發(fā)，簡化稅收征管，利于吸引和激勵開發(fā)資源向本國聚集，實現(xiàn)“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。

　　六、新政策背景下的政策建議

　　總體而言，企業(yè)研發(fā)費加計扣除的新政策對研發(fā)活動的范圍、研發(fā)費用的認定口徑和核算管理、備案等問題做了進一步的明確和完善，并首次提出研發(fā)費加計扣除政策可以追溯享受的規(guī)定，解決了近幾年實際操作中出現(xiàn)的問題，將研發(fā)費加計扣除政策的惠及面進一步擴大。然而，新政策在為企業(yè)帶來更大力度鼓勵政策和更便利的優(yōu)惠享受程序的同時，實際上也提高了對企業(yè)有關(guān)研發(fā)活動識別、內(nèi)控管理以及數(shù)據(jù)歸集諸方面的隱性要求，具體列示如下。

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)活動需要從技術(shù)角度進行判斷

　　對研發(fā)活動的合理、準確識別是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的重要基礎(chǔ)。有關(guān)研發(fā)活動識別如果出現(xiàn)失誤，將必然導致研發(fā)費用核算歸集產(chǎn)生錯誤，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)合規(guī)性風險。企業(yè)為規(guī)避這一風險，需要有關(guān)技術(shù)人員準確掌握研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定，并結(jié)合自身技術(shù)知識進行正確判斷。

　　（二）高新企業(yè)研發(fā)費用需要準確認定

　　企業(yè)需注意研發(fā)費用加計扣除政策所指的研發(fā)費用并非企業(yè)從事研究開發(fā)的全部費用，或者企業(yè)從會計角度核算的研究開發(fā)費用，而是新政策列明的相關(guān)費用。對高新技術(shù)企業(yè)而言，高新技術(shù)企業(yè)口徑下的研發(fā)費用、研發(fā)加計扣除口徑的研發(fā)費用以及會計口徑的研發(fā)費用均存在不同。

　?。ㄈ┳龊庙椖抗芾恚瑴蚀_歸集研發(fā)費用

　　雖然新政策在一定程度上減輕了企業(yè)研發(fā)費用歸集方面的負擔，但不論是專賬還是輔助賬，都僅僅是研發(fā)費用歸集的形式要求，企業(yè)需從實質(zhì)上對研發(fā)行為進行準確識別，做好研究開發(fā)的項目管理，才能從根本上實現(xiàn)研發(fā)費用的準確歸集。

　?。ㄋ模┩咨乒芾韨浒纲Y料，降低稅務(wù)風險

　　雖然新政策尚未明確事后備案管理的具體操作，但在稅務(wù)行政審批制度改革，強化后續(xù)管理的大背景下，研發(fā)費加計扣除實行事后備案管理是必然趨勢。這一改變將極大簡化企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的程序。但是，事后備案管理實際上對企業(yè)研究開發(fā)活動識別和項目的管理能力提出了更高要求。企業(yè)也更容易在沒有稅務(wù)機關(guān)事先監(jiān)管協(xié)助的情況下，由于對研發(fā)活動識別不準確、研發(fā)項目管理不到位而形成不準確的研發(fā)費用數(shù)據(jù)。此外，新政策特別規(guī)定稅務(wù)部門將定期開展核查，年度核查面不得低于20%。在這一嚴格的核查要求下，企業(yè)的失誤將很容易被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，從而帶來稅務(wù)風險。因此，企業(yè)需特別注意設(shè)計合理研發(fā)流程并建立支持文檔，以應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的核查。

　?。▉碓矗?015年湖北省重點軟科學項目研究成果，省科技廳政策法規(guī)處、武漢理工大學課題組：楊柳，彭穎，張友棠）